Ordinea de aplicare a contabilității sub controlate

companii rusești în cursul normal al activității înainte de criză utilizate rapid credite și împrumuturi creditorilor străini. Sa întâmplat că creditorii nu au fost doar fondatorii străini ai organizației, inclusiv a celor care dețin 20% din capitalul social, dar, de asemenea, creditorii neafiliate.

Video pe tema „Metode de determinare a prețurilor de transfer în cazul tranzacțiilor controlate“

În timp de criză, cele mai multe dintre debitori nu au putut să respecte termenii acordului de împrumut, prin urmare, pentru a-și apăra interesele, creditorii cumpără debitori de afaceri. statutul fiscal al datoriei a fost modificată pentru a preveni astfel de acțiuni, ea a încetat să mai existe, era obligată să se reflecte în ajustările contabile în utilizarea sau devin controlate.

Recunoașterea datoriei controlate

Sub conceptul de „datorii controlate“ obține faptele enumerate mai jos:

• orice obligații de plată către o societate străină, care detine participatie de 20% în compania rusă;
• o obligație de împrumut a unei organizații din Rusia, care este recunoscută de către persoana afiliată Federației Ruse în ceea ce privește societatea străină;
• titluri de creanță, în cazul în care garantul acționează afiliat sau o organizație străină care se angajează să-și îndeplinească toate obligațiile societății ruse;
• arieratele la datoria furnizate de entități străine afiliate care depășește societatea de capital mai mult de 3 ori, ca și pentru companiile de leasing și bănci - mai mult de 12,5 ori.

Se crede că sistemul de contabilizare a cheltuielilor de credit controlate permite companiilor rusești să se sustragă taxelor, în acest sens, în timp ce verificarea fiscală revine autorităților fiscale să acorde o atenție deosebită la verificarea organizațiilor fondate de companiile străine.

Calculul datoriei dobânzii controlate

La calcularea aplică regulile contabile datoriei anumite impozit controlate la sută.

În conformitate cu alineatul 2, articolul 2, 269 din Codul fiscal Federația Rusă, calcularea sumei maxime a dobânzii, care sunt recunoscute drept cheltuieli, - raportul dintre valoarea dobânzilor acumulate pe rata efectului de levier.

Video pe tema „Sistemul de brevete de impozitare în 2013“

Calculul cuantumului dobânzii și rata de capitalizare se face în ultima zi a datei respective de raportare a perioadei (impozitare) de raportare. Formula de calcul este:

Spred Sfakt% = x SMCC

• Spred - valoarea maximă de interes, care sunt recunoscute drept cheltuieli și pentru a reduce baza de impozitare;
• Sfakt% - valoarea dobânzii acumulate;
• SMCC - coeficientul de capitalizare.

Calculul ratei de capitalizare:

SMCC = 3 x (Scapa / Duff) / CGN

• CGN - valoarea de îndatorare controlată restante;
• Scapa - valoarea capitalului social al organizației-debitor;
• Duff - Ponderea persoanelor străine în capitalul social al companiei-debitor.

Având în vedere explicația Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, calculul se efectuează controlat de angajamentele ar trebui să fie luate în considerare obligațiile de creanță, excluzând dobânda acumulată. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevede consolidarea datoriilor în cadrul diferitelor contracte pentru aceeași organizație-creditor - datoria ar trebui să fie rezumate, inclusiv arieratele de credite fără dobândă.

Se administrează datoria controlată

Atunci când recunoașterea dobânzii datoriilor acumulate controlate, în conformitate cu impozitare considerată un dividend. Controlul calculul și plata la timp a dobânzii, impozitul pe dividende este diferit de regulile obișnuite de impozitare a dividendelor în care pentru dividend este necesar să se completeze declarația foaie 03 a impozitului pe venit, în cazul dobânzilor-dividende - Formular de raportare CPV 1151056. În impozitarea dobânzilor, dividendelor condiționate distinge 3 grupe de dificultăți:

1. În conformitate cu capitolul 25. Codul fiscal, baza de impozitare se face pe bază de angajamente (cu excepția veniturilor întreprindere mai puțin de 1 milion de ruble). În același timp, recunoașterea datoriei controlate și plata impozitelor pe dobânzi, dividende se face în ultima zi a perioadei fiscale este luată în considerare valoarea totală a datoriei restante. În ceea ce privește formularul de raportare, se umple, ținând cont de sumele plătite companiilor străine.
2. Al doilea grup de probleme pot include utilizarea de acorduri pentru evitarea dublei impuneri. Ca parte a impozitului, dividende de dobânzi sunt plătite de către o societate străină, care este prezent în fața datoriilor controlate sunt impozitate la o rată specificată, ținând seama de prevederile acordurilor internaționale. Există o serie de cazuri, autoritățile fiscale cred că poziția datoriei controlate este aplicabilă în cazurile în care, în conformitate cu acordurile internaționale privind evitarea dublei impuneri, pentru a determina deducerea absolută din împrumuturile de bază a dobânzii de impozitare (pe care o puteți vedea din scrisorile de la Ministerul de Finanțe din 20.12.2006 g № 03-08-05, pe 11.03.2003 № 04-06-05 / 1/14).
3. În cazul în care datoria controlată are loc atunci când afilierea indirectă (în cazul în care debitorul este o companie rusească afiliată la ea a companiei ruse și compania este afiliată la un creditor străin). În astfel de cazuri, debitorul nu este obligat să calculeze și să rețină impozit. Pe baza avizului Ministerului rus de Finante, care se reflectă în scrisorile lor, creditorul este obligat să ia în considerare interesul și să-l la venitul neoperațională. Imprumutatul va purta dobanda la credit drept cheltuială. Diferența pozitivă, care a fost format între dobânda acumulată și procentul maxim egal cu dividendul și debitor nu este considerată ca o cheltuială.
4. Ultimul grup de probleme - o enumerare și prezentarea de rapoarte cu privire la dobânzi acumulate, dar neplătite. Analizând raportul depus, autoritatea de supraveghere poate reclasifica plata dobânzii, dividende, sau vice-versa. Pe baza scrisorilor Ministerul Finanțelor (din 28.06.2007 № 03-03-06 / 1/434), pentru a face plăți și calculul impozitului reținut la sursă pe veniturile din plăți de dobânzi către o organizație străină companie rusă, prevederile alin. 4, art. 269 ​​din Codul fiscal, pornind de la valoarea de îndatorare controlată a unei organizații străine și din suma maximă a cheltuielilor cu dobânzile recunoscute și calculate în ultima zi a perioadei de raportare precedente. Până la sfârșitul acesteia, valoarea taxei nu recalcula.

O criză financiară

Pe fondul crizei financiare mondiale, multe companii rusești și-au pierdut capacitatea lor de a plăti. Prima serie a societăților insolvabile angajate în investiții pe termen lung a fondurilor primite de creditare din partea creditorilor străini în industria construcțiilor. Datorită faptului că societatea nu ar putea în timp să se stabilească cu creditorii, de credit și tranzacțiile financiare au devenit o tranzacție de capital. Politica creditorilor este după cum urmează: în cazul în care debitorul este în imposibilitatea de a rambursa datoria, puteți:

• restructurarea datoriei prin consolidarea controlului asupra activității debitorului care intră în componența acționarilor săi;
• admite o datorie îndoielnică.

Fiecare dintre aceste cazuri poate ajuta să se asigure că o datorie comună ar putea transforma într-o, sau invers controlat. În ambele cazuri, schimbarea statutului fiscal al dobânzii acumulate.

angajament controlat

Iată un exemplu: organizațiile - locuitorii din Federația Rusă - este datoria restantă și aferentă acestuia, dar interesul neplătite față de creditorii externi. Organizațiile nu sunt afiliate. Organizația rusă din fonduri împrumutate, pentru a construi o entitate profitabilă. Datorită combinație de circumstanțe debitorului este în imposibilitatea de a rambursa împrumutul. creditorii străini a decis să restructureze datoria, care este de a prelungi contractul de împrumut, dar partea în condiții de siguranță, acesta devine acționar al companiei, cu o participație de peste 20% (de obicei, în astfel de cazuri, creditorii au un pachet de control).

Astfel, datoria a devenit controlată. Datorită acestui fapt, o serie de întrebări:

1. Sunt excluse din costurile acumulate înainte, dar dobânzilor neplătite de pe împrumut, care a fost recunoscută în scopuri fiscale?
2. Fie că este necesar, în acest caz, încă o dată pentru a trece o declarație de impozit pe venit?

Răspunsurile la aceste întrebări sunt precizate în Sec. 8, art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestui articol, acordurile de împrumut, precum și titluri de creanță similare, inclusiv titluri de valoare, a căror valabilitate mai multor perioade de raportare, în vederea impozitării recunoscute realizate și ar trebui să fie incluse în cheltuielile de non-exploatare la sfârșitul perioadei (impozitare) de raportare.

În conformitate cu articolul 274 din Codul fiscal, profitul taxabil este determinat de numărul total progresiv de la începutul perioadei. În conformitate cu articolul 285 din Codul fiscal, perioada de raportare este de 3 luni, 6 luni și 9 luni, iar perioada fiscală - un an.

P. 8 Art. 272 și p. 3 linguri. 328 din Codul fiscal stipulează că contribuabilii care determină venitul lor și cheltuielilor, utilizând metoda de angajamente, cheltuielile sub formă de dobânzi la împrumuturi, a căror valabilitate mai mult de o perioadă contabilă sunt recunoscute realizate și ar trebui să fie incluse în cheltuielile de non-exploatare, care sunt contabilizate în calculul impozitului pe venit, la sfârșitul perioadei de raportare.

Rezultă că, în lipsa datoriilor controlate de compania rusă de la sfârșitul perioadei de raportare, în conformitate cu articolul 269 din Codul fiscal, dobânda acumulată pentru această perioadă nu este luată în considerare. Astfel, interesul pe care a fost evaluat pentru perioada anterioară intrării în acționari creditor de contabilitate subiect.

Dacă în timpul perioadelor care preced creditorul să devină acționar, de plătit pe datorie nu a fost considerată controlată, dar a fost recunoscută în perioadele ulterioare, conversia dobânzii acumulate pentru perioada anterioară nu sunt efectuate. În ceea ce privește interesul maxim, acestea sunt definite doar în sumele acumulate în perioadele viitoare.

angajamentul necontrolat

Concentrându-se pe rata de impozit pe venitul impozabil, care a fost calculat prin totală progresivă, contribuabilii trebuie să calculeze valoarea plății în avans. Prin urmare, în cazul în care creanța de împrumut a fost recunoscută la sfârșitul perioadei în care creanța a fost recunoscută controlat, iar în cele din urmă următoarea perioadă de raportare a încetat să mai fie controlate, costul ca procentaj din perioadele de raportare anterioare nu sunt recalculate.

datorii controlate de contabilitate

Conform reglementărilor privind contabilitatea 15/2008, dobânda acumulată, sunt recunoscute drept cheltuieli, dar nu există reguli clare privind recunoașterea datoriei pe împrumut controlat. Indiferent de statutul obligației datoriei în procedura de contabilitate de angajamente de interes nu vor fi modificate. În cazul în care recunoașterea dobânzii cheltuielilor acumulate va depinde de dimensiunea de capitalizare ar putea fi o diferență între contabilitate.

Video pe „Sticky. O evaluare specială a condițiilor de muncă“

De exemplu, după achiziționarea capitalului social de 100% a organizației, capitalul social al care este mult mai mică decât valoarea datoriei controlate, toate dobânzile acumulate pe împrumut în scopuri fiscale nu mai pot fi recunoscute drept cheltuieli. Să presupunem că valoarea dobânzii acumulate se ridică la 100 de unități. Având în vedere punctul 7 PBU 15/2008 și secțiunea III IPBU18 / 02, astfel de operațiuni trebuie să se reflecte prin următoarele fire:

Acumularea de interes pentru datoria controlată:

Related Videos ""Condiții speciale de muncă (Souto)" Bogomolov H "

Debit 91.2 ......................................................... 0.100

Credit 66 .................................................................. ..100

PNO Charge:

Debit 99 ............................................................ ..20

Credit .................................................................. 68 20

Accrual PNA (într-un caz în care creanta a încetat să mai fie controlate):

Video pe „Webinar: "Utilizarea 44-FZ în achizițiile publice în sectorul sănătății" din 03.22.16 "

Debit 68 ................................................... ..20

Credit ............................................................... 99 20

Acumularea de interes pentru datoria controlată în partea care se referă la crearea unui activ de investiții:

Debit 08 ..................................................................... ..100

Credit 66 ......................................................... 0.100

Video pe „Amortizarea“

SHE acumularea de dobânzi acumulate în partea care se referă la crearea unui activ de investiții:

Debit 09 ............................................................... .20

Credit ..................................................................... 68 20

PNA de angajamente de interes acumulate în partea care se referă la crearea unui activ de investiții:

Debit 68 ............................................................ 20

Credit .................................................................. 99 .20

Concluzii și recomandări

Pentru a reduce riscurile fiscale ale companiei, este necesar să se definească în mod clar poziția lor și interpretarea lor a legislației. Este recomandabil să-l asigure prevederilor politicilor contabile ale entității, registrele fiscale. Predarea raportului autorității fiscale, în același timp, puteți lua notițe asupra raportului, în cazul în care situația cu referire la reglementările descrise în detaliu.

Video pe „Capitolul 30 Lucrările efectuate în afacerile administrative ale cetățeanului internate în instituțiile medicale“

Pe baza unei analize a situației, contribuabilii nu trebuie să se adapteze înregistrările fiscale pentru anii anteriori, adică înainte de acolo a fost controlat datorii. Având în vedere că standardele Pbu 15/2008 și Codul Fiscal cu privire la aspectele specifice sunt diferite, este considerabil mai dificil de contabilitate.